Федеральный арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Гатауллиной Л.Р.,
судей Сабирова М.М., Хабибуллина Л.Ф.,
при участии представителей:
заявителя - Гараевой Г.А., доверенность от 10.01.2012 N 7/16-01, Хабибуллина И.М., доверенность от 10.01.2012 N 8/16-01,
в отсутствие:
ответчика - извещен, не явился,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Лениногорское управление тампонажных работ"
на постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2012 (председательствующий судья Семушкин В.С., судьи Захарова Е.И., Драгоценнова И.С.)
по делу N А65-22603/2011
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Лениногорское управление тампонажных работ" (ИНН 1649004507, ОГРН 1021601976472) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Республике Татарстан об оспаривании решения,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Лениногорское управление тампонажных работ" (далее - ООО "ЛУТР", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением (с учетом принятого судом первой инстанции уточнения предмета требований) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 17 по Республике Татарстан (далее - налоговый орган, инспекция) от 30.06.2011 N 13 в части начисления налогов в общей сумме 1 009 416,07 руб., пени в общей сумме 21 378,84 руб., штрафа в общей сумме 10 377,40 руб. Решение налогового органа в части начисления налога на прибыль в сумме 91 781,32 руб. общество в судебном порядке не оспаривало.
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.01.2012 заявленные требования общества удовлетворены.
Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2012 решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.01.2012 изменено. ООО "ЛУТР" отказано в удовлетворении заявления о признании недействительным решения инспекции от 30.06.2011 N 13 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на прибыль в сумме 957 529,07 руб. В остальной части решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 25.01.2012 по делу N А65-22603/2011 оставлено без изменения.
Общество, не согласившись с постановлением апелляционного суда, обратилось в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанный судебный акт отменить, оставить в силе решение суда первой инстанции.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения представителей сторон, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.
Как следует из материалов дела, налоговый орган по результатам выездной налоговой проверки ООО "ЛУТР" принял решение от 30.06.2011 N 13 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым, в частности, начислил налог на прибыль в сумме 957 529,07 руб., а также штраф по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по НДФЛ в сумме 10 337,40 руб.
Решением от 02.09.2011 N 553 Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан утвердило решение налогового органа.
Основанием для начисления налога на прибыль в сумме 957 529,07 руб. послужил вывод налогового органа о неправомерном завышении обществом расходов для целей налогообложения прибыли на сумму амортизационных отчислений по основным средствам (смесительные установки (УС), агрегаты насосные цементировочные (АНЦ), установки насосные цементировочные (УНЦ), установка насосная с баком (УНБ)).
ООО "ЛУТР" отнесло указанные основные средства в 3 амортизационную группу, тогда как, по мнению налогового органа, эти основные средства являются транспортными средствами (грузовыми автомобилями) и, следовательно, должны быть включены в 4 или 5 амортизационные группы.
Суд первой инстанции удовлетворил заявление общества в данной части. Между тем, как правильно отмечено апелляционным судом, суд первой инстанции не учел следующего.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ суммы начисленной амортизации включаются в расходы, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг).
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (пункт 1 статьи 258 НК РФ).
Объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация ОС), основные средства под названием "смесительные установки", "агрегаты насосные цементировочные", "установки насосные цементировочные" и "установки насосные с баком" отсутствуют.
В соответствии с пунктом 6 статьи 258 НК РФ для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.
В ходе проверки налоговый орган получил от ОАО "Первомайскхиммаш" технические паспорта на смесительные установки, реализованные в ООО "ЛУТР". В соответствии с техническими условиями и рекомендациями изготовителя срок службы этих установок составляет 8 лет. Кроме того, возможна как отдельная поставка комплекта навесного (палубного) оборудования, так и монтаж оборудования на транспортной базе заказчика.
ООО "ЛУТР" не оспаривается, что в 2008 году им направлялись транспортные средства в ОАО "Первомайскхиммаш" для установки и монтажа верхнего оборудования АНЦ-320 и что до отъезда в ОАО "Первомайскхиммаш" с автомобилей было демонтировано старое оборудование, а транспортные средства были пригодны к работе.
Порядок регистрации транспортного средства определен Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации".
В соответствии с пунктом 2 Постановления N 938 все транспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость более 50 км/час и предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируются в подразделениях ГИБДД, а самоходные машины, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/час и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, - в органах государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации.
Следовательно, как правильно отмечено апелляционным судом, если основное средство зарегистрировано в ГИБДД как автомобиль, то оно, независимо от того, для какой цели предназначено и какое оборудование на нем размещено, является транспортным средством.
Автомобили ООО "ЛУТР" КАМАЗ и УРАЛ зарегистрированы в ГИБДД и, согласно паспортам транспортных средств (ПТС), отнесены к категории С (грузовые транспортные средства). В строке 3 ПТС "Наименование (тип ТС)" указано "установка смесительная", "установка насосная" или "агрегат насосный цементировочный".
Приказом МВД России, Минпромэнерго России, Минэкономразвития России от 23.06.2005 N 496/192/134 утверждено Положение о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств (далее - Положение о ПТС).
В соответствии с пунктом 28 Положения о ПТС транспортные средства категории "C" - это автомобили, за исключением относящихся к категории "D", разрешенная максимальная масса которых превышает 3 500 кг, что соответствует классификации транспортных средств, установленной Конвенцией о дорожном движении, принятой на конференции Организации Объединенных Наций по дорожному движению в городе Вене 08.11.1968 и ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР 29.04.1974.
Согласно пункту 27 Положения о ПТС в строке 3 ПТС "Наименование (тип ТС)" указывается характеристика транспортного средства, определяемая его конструкторскими особенностями и назначением.
Из материалов дела видно, что транспортные средства ООО "ЛУТР" представляют собой специальное оборудование (установка смесительная, установка насосная или агрегат насосный цементировочный), установленное на базе шасси грузового автомобиля соответствующей марки (модели).
ГОСТом Р 51709-2001 "Автотранспортные средства. Требования безопасности к техническому состоянию и методы проверки" определены категории автотранспортных средств в соответствии с классификацией, принятой Женевским соглашением.
В соответствии с приложением А к ГОСТу Р 51709-2001 специальное оборудование, устанавливаемое на специальных автотранспортных средствах, рассматривается как эквивалент груза.
Российская Федерация является участником Соглашения о принятии единообразных технических предписаний для колесных транспортных средств, предметов оборудования и частей, которые могут быть установлены и/или использованы на колесных транспортных средствах, и об условиях взаимного признания официальных утверждений, выдаваемых на основе этих предписаний, заключенного в г. Женеве 20.03.1958.
Приоритет действия международных договоров установлен пунктом 4 статьи 15 Конституции Российской Федерации, частью 4 статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 7 НК РФ. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.
В отличие от классификации транспортных средств, используемой Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) в классификации транспортных средств, используемой указанным Соглашением, оборудование, перевозимое специальными автомобилями, считается грузом.
Классификация транспортных средств, введенная Женевским соглашением, используется в Российской Федерации при сертификации транспортных средств.
Основное функциональное назначение автомобилей - это доставка какого-либо груза в обусловленное место. Неразрывность транспортного средства (автомобильного шасси) и специального оборудования, на нем установленного, не изменяет функционального назначения автомобиля доставлять такое оборудование в определенное место. Специальное оборудование в таком случае выступает специальным грузом, перевозимым транспортным средством.
Таким образом, транспортные средства ООО "ЛУТР" относятся к грузовым автомобилям.
В соответствии с Классификацией ОС грузовые автомобили могут включаться в третью, четвертую и пятую амортизационные группы.
Согласно пункту 3 статьи 258 НК РФ в третью амортизационную группу включается имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно, четвертую группу - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно, пятую группу - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.
Так, к 3 амортизационной группе относятся автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью до 0,5 т (код 15 3410191; к 4 амортизационной группе - автомобили грузовые, дорожные тягачи для полуприцепов (автомобили общего назначения: бортовые, фургоны, автомобили-тягачи; автомобили-самосвалы) (код 15 3410020), автоцистерны для перевозки нефтепродуктов, топлива и масел; химических веществ (код 15 3410361), автомобили специализированные для лесозаготовок, специализированные прочие, специальные прочие, кроме включенных в группировку 14 3410040 (15 3410380 - 15 3410449); к 5 амортизационной группе - автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью свыше 5 т (код 15 3410195 - 15 3410197).
С учетом технических характеристик транспортных средств ООО "ЛУТР" налоговый орган обоснованно посчитал их специализированными грузовыми автомобилями, которые следует отнести к 4 амортизационной группе (с учетом грузоподъемности автомобилей - к 5 амортизационной группе).
Апелляционным судом установлено и материалами дела подтверждается, что год изготовления транспортных средств совпадает с годом, в котором ООО "ЛУТР" ввело их в эксплуатацию.
Следовательно, налоговый орган, переведя грузовые автомобили ООО "ЛУТР" из 3 в 4 амортизационную группу, правомерно определил, что срок их полезного использования составляет 61 месяц. Определенный налоговым органом срок является минимальным сроком, установленным НК РФ для 4 группы (5 лет + 1 месяц).
При таких обстоятельствах правомерен вывод суда апелляционной инстанции о том, что начисление налога на прибыль в сумме 957 529,07 руб. по данному эпизоду является обоснованным.
Таким образом, доводы кассационной жалобы не опровергают правильность сделанных судом апелляционной инстанции и подтвержденных материалами дела выводов.
При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.04.2012 по делу N А65-22603/2011 в обжалуемой части оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья
Л.Р.ГАТАУЛЛИНА
Судьи
М.М.САБИРОВ
Л.Ф.ХАБИБУЛЛИН
